關於繳納增值稅 旅遊企業應正確理解這四個問題

自今年1月1日《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法）及系列配套政策施行以來，各地12366納稅繳費服務熱線陸續收到一些來自文旅企業的政策諮詢。針對旅行社採購團餐進項稅額抵扣、旅遊服務差額徵稅政策、免費活動涉稅處理、索道擺渡車適用稅目這四大熱門問題，中國旅遊報社記者採訪了貴州大學法學院副教授曲君宇。

旅行社採購團餐，合規專票能抵扣

過去，旅行社爲旅行團客戶採購餐飲服務取得的增值稅專用發票，對應的進項稅額無法抵扣。如今，增值稅法第二十二條對不予抵扣的進項稅額範圍作出明確規定：購進並直接用於消費的餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務，其進項稅額不得抵扣。曲君宇告訴記者，這裏的“直接用於消費”是關鍵限定條件。

國家稅務總局官網截圖

曲君宇提出，旅行社採購團餐，是將餐飲服務整合至旅遊產品中對外銷售，簡單來說，不是自己喫，也不是請客，屬於旅行服務的組成部分，不屬於“直接用於消費”。因此，這類購進業務取得合規的增值稅專用發票，可正常申報抵扣進項稅額。

需要注意的是，企業內部員工就餐、商務接待、職工食堂食材採購等場景，仍屬於直接消費或集體福利範疇，即便取得增值稅專用發票，也不能抵扣進項稅額。

曲君宇提醒，旅行社應將對外經營團餐採購與內部餐飲支出實行分賬覈算、分類管理，對提供旅遊服務配套的餐飲服務發票單獨歸集、建立管理臺賬，完整留存旅遊合同、團餐明細、遊客信息等原始資料，做好涉稅備查工作。

景區免費開放日，無須繳納增值稅

過去，景區舉辦免費開放日、公益演出、文化體驗活動等，需視同銷售服務，並參照正常門票價格繳納增值稅。增值稅法施行後，這些活動不再需要繳稅。

曲君宇分析，增值稅法將“視同銷售”表述優化爲“視同應稅交易”並調整了具體範圍，景區無償提供服務不再屬於視同應稅交易範圍。景區舉辦免費開放日、公益演出、文化體驗活動等屬於無償提供服務，不再列入視同應稅交易範圍。也就是說，這些活動不需要再繳納增值稅。同時，對於上述無償提供服務行爲，不屬於增值稅法實施條例第二十二條規定的不得抵扣非應稅交易，其對應的進項稅額可以按規定進行抵扣。

“政策放寬不等於可以濫用。”曲君宇提醒，活動必須是真實、合理的商業行爲，不能以“無償”爲名隱瞞實際經濟利益，並逃避納稅責任。企業舉辦相關活動時，務必規範留存活動方案、官方公告、現場影像等佐證材料，確保業務全程有據可查。

旅遊服務差額徵稅政策延續，但需符合相關條件

旅遊服務差額徵稅政策在增值稅法實施後還能用嗎？執行標準是否有變化？

曲君宇表示，該項政策依舊適用，目前延續執行至2027年底。根據《財政部 稅務總局關於增值稅法施行後增值稅優惠政策銜接事項的公告》（2026年第10號），2026年1月1日至2027年12月31日期間，納稅人提供旅遊服務，向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅遊企業的旅遊費用，允許從含稅銷售額中扣除。

曲君宇表示，此處享受差額徵稅必須同時滿足3個條件：一是扣除的價款必須取得合法有效憑證並留存備查；二是扣除的價款不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票；三是差額徵稅與進項抵扣不能重複享受。他提醒，旅行社應對每筆團費的扣除項目建立專門臺賬，逐筆記錄扣除金額、對應憑證編號和開具單位，所有備查資料要按規定妥善保存。

遊覽場所內配套項目，應按文化服務申報

對於景區內的索道、擺渡車、觀光電瓶車、遊船等收入，屬於稅目歸屬容易出錯的事項，部分企業可能按交通運輸服務申報，也可能按旅遊服務申報。曲君宇提出，增值稅法施行後，這類項目在徵稅範圍相關規定中進行了明確規定。

根據《財政部稅務總局關於增值稅徵稅具體範圍有關事項的公告》（2026年第9號），遊覽場所內運營索道、擺渡車、電瓶車、遊船等項目取得的收入，統一按照文化服務繳納增值稅。計稅標準方面，一般納稅人適用6%增值稅稅率；小規模納稅人適用3%徵收率，同時可享受階段性優惠，在2027年12月31日前減按1%徵收。

曲君宇提醒，增值稅法第二十四條第（九）項規定的門票免稅範圍，僅限於紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動，宗教場所舉辦文化、宗教活動的“第一道門票收入”，也就是觀衆進入首道大門收取的門票收入，不包括在場館內部舉辦特別展覽、專場演出、臨時活動等收取的門票收入。他建議，景區運營企業應儘快檢查自身的政策適用情況，對以往可能存在的申報錯誤進行更正。對於兼營不同活動的景區，應分別覈算各類收入，避免因覈算不清導致政策適用錯誤。

“增值稅法及其配套政策施行後，涉及文旅行業的計稅口徑、抵扣規則、免稅範圍等均有不同程度的調整。”對此，曲君宇建議企業重點關注以下幾點：一是及時更新政策認知，特別是視同應稅交易範圍調整等基礎性變化；二是規範財務覈算，對團餐採購、差額徵稅、門票免稅等特殊業務實行分賬覈算、留存備查資料；三是準確區分不同業務場景稅務處理規則，避免因理解偏差導致申報錯誤。（作者：中國旅遊報記者 楊麗敏；編輯：宋雨秋）